+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налог на прибыль списание убытков прошлых лет

Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Перенос убытков на будущее с 2017 года в 1С

налог на прибыль списание убытков прошлых лет
Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки.

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды 27 мая 2018 расходы В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток — это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, то есть отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность ст. Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток п.

Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус ст. Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль. Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после - "Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков...

Алгоритм переноса убытков в учетной базе В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса. Формируем ручную операцию переноса убытка: Д 97.

ХХХХ 2. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню — Закрытие месяца — Списание убытков прошлых лет. Переходим на Лист 02, в стр. Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб. Отложенный перенос убытка будущих периодов Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее — это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог. В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать: В ручной операции по переносу убытка, по счету 97. Приостанавливаем списание убытка на время Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время. В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку: Д 97. Выводы Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет

Перенос убытков на будущее с 2017 года в 1С Перенос убытков на будущее с 2017 года в 1С 21. Федеральным законом от 30. Порядок учета убытков... Еще в 2002 году на это обращал внимание Минфин России в письме от 23. Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Кредитовое сальдо по счету 99 на конец года свидетельствует о наличии чистой прибыли, а дебетовое - о наличии чистого убытка. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.

Таким образом, балансовый счет 84 обобщает информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль расходуется по решению собственников компании. Например, они могут направить ее на дивиденды, на увеличение уставного капитала, а также на покрытие убытков прошлых лет.

Убыток прошлых лет можно списать не только за счет нераспределенной прибыли, но и за счет резервного капитала, если он создавался. Налоговая база признается равной нулю в том отчетном налоговом периоде, когда получен убыток п. Если убыток получен по итогам года, то согласно положениям статьи 283 НК РФ в ред.

Федерального закона от 30. Ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки по налогу на прибыль. Такие специальные ставки установлены для определенных видов организаций, например, для участников региональных инвестиционных проектов; для участников особых экономических зон ОЭЗ ; организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития и др. В бухгалтерском учете такой условный расход условный доход отражается независимо от суммы налогооблагаемой прибыли убытка п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при получении убытка по данным бухгалтерского учета следует начислить условный доход, который отражается по кредиту счета 99. Убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, приводит к образованию вычитаемой временной разницы. Вычитаемая временная разница, в свою очередь, приводит к образованию отложенного налога на прибыль отложенного налогового актива - далее ОНА , который должен уменьшить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

При этом организация признает ОНА только при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах п. По мере переноса убытка и отражения его суммы в декларации по налогу на прибыль, вычитаемая временная разница уменьшается до полного погашения , и соответствующая сумма ОНА списывается записью по дебету счета 68. Перенос убытка текущего периода на расходы будущих периодов.

Списание убытков прошлых лет. Операция по переносу убытка текущего периода на расходы будущих периодов РБП выполняется вручную с помощью документа Операция раздел Операции - Операции, введенные вручную.

Цель данной операции - обеспечить автоматическое списание убытка в будущем. Для этого используется механизм расходов будущих периодов, хорошо знакомый пользователям программы. Налоговый убыток текущего года, учитываемый по дебету счета 99. Данная ручная операция регистрируется последним днем года до реформации баланса. Если в учетной системе не будет отражен перенос убытков на РБП, то программа обнаружит данную ситуацию и напомнит об этом пользователю. В январе следующего года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, на экран будет выведено сообщение, что убыток прошлого года не перенесен.

Обработка прерывается, и пока пользователь не сформирует операцию по переносу убытка, двинуться дальше он не сможет. Между тем, перенос убытков на будущее является правом налогоплательщика, а не обязанностью п.

Как же быть, если по какой-либо причине налогоплательщик не хочет воспользоваться указанным правом? В этом случае создать ручную операцию все же придется, но в форме элемента справочника Расходы будущих периодов просто не нужно указывать дату начала списания убытка. В дальнейшем, в любой момент можно открыть нужную запись раздел Справочники - Расходы будущих периодов и заполнить поле Период списания с:, если пользователь передумает и захочет уменьшать полученную прибыль на убытки прошлых лет, начиная с указанной даты.

Убытки прошлых лет автоматически включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль при выполнении регламентной операции Списание убытков прошлых лет. Сумма списания убытков рассчитывается только в том случае, если на момент выполнения регламентной операции по данным налогового учета на счете 97.

Списание производится в дебет счета 99. Начиная с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позже, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, а прибыль за отчетные налоговые периоды 2017-2020 гг. Что касается участников региональных инвестиционных проектов, участников ОЭЗ и др.

По итогам 2016 года организация получила убыток, который по данным налогового учета составил 5 млн руб. В 2017 году организация работала с прибылью, которая нарастающим итогом с начала года составила: за I квартал - 1 млн руб.

При расчете налоговой базы в каждом отчетном и налоговом периоде организация воспользовалась своим правом и перенесла часть убытка на будущее. Отражение суммы убытка в учете и отчетности Для выявления суммы налогового убытка 2016 года, который налогоплательщик вправе перенести на будущее, необходимо сначала выполнить все регламентные операции за декабрь 2016 года, входящие в обработку Закрытие месяца. Сумма убытка будет отражена, например, в Справке-расчете налога на прибыль, если в настройках отчета в качестве показателей установить данные налогового учета.

Можно проанализировать данные налогового учета по счету 99 за 2016 год, воспользовавшись одним из стандартных отчетов из раздела Отчеты, например Анализом счета. Если отменить регламентную операцию Реформация баланса, то отчет Анализ счета по счету 99 будет более наглядным: дебетовое сальдо в сумме 5 млн руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год утв.

В отчете о финансовых результатах в строке 2300 отражается сумма убытка по данным бухгалтерского учета: 5 000 тыс. Обращаем внимание, что эта сумма может не совпадать с налоговым убытком. Сумма признанного отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. Учтенный отложенный налоговый актив в дальнейшем уменьшит базу налога на прибыль. Если у организации на начало года отсутствовала нераспределенная прибыль непокрытый убыток прошлых лет, и в течение года не распределялись дивиденды, то значение строки 1370 должно быть равно значению строки 2400 отчета о финансовых результатах см.

Инструкцию по применению Плана счетов. Создадим документ Операция 31. В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести корреспонденцию по дебету счета 97. Поскольку в бухгалтерском учете убыток на будущее не переносится, то поле Сумма оставляем пустым, при этом заполняем специальные ресурсы для целей налогового учета: Сумма НУ Дт 97. В форме элемента справочника Расходы будущих периодов нужно указать следующую информацию: наименование расхода будущих периодов, например, Убыток 2016 года; вид РБП для целей налогового учета - Убытки прошлых лет выбирается из предопределенного справочника Виды расходов НУ ; сумма убытка 5 000 000,00 руб.

Перенос убытка на будущее означает, что в будущем планируется уменьшение налоговой базы. В бухгалтерском учете такое уменьшение налоговой базы произойдет за счет списания отложенного налогового актива. Обращаем внимание, что операцию по переносу убытков на РБП следует вводить уже после окончательного выполнения обработки Закрытие месяца за декабрь.

После сохранения ручной операции следует повторно зайти в форму Закрытие месяца и проделать следующую последовательность действий для операций: Перепроведение документов за месяц - выбрать команду Пропустить операцию; Реформация баланса - выбрать команду Выполнить операцию.

Если возникнет необходимость повторно закрыть месяц, то ручную операцию по переносу убытка следует отменить пометить на удаление. После окончательного закрытия месяца нужно снять пометку на удаление ручной операции вновь отразить ее в учете и заново выполнить реформацию баланса без перепроведения документов.

Результат уменьшения прибыли отражается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии: Сумма НУ Дт 99. Если прибыль в текущем месяце отсутствует, то документ все равно будет создан, но не будет иметь движений по регистрам.

Если в текущем месяце получен убыток, то сумма списания восстанавливается, а в указанных ресурсах сумма списания убытка сторнируется. Половину этой суммы можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов. Выполним закрытие месяца за март 2017 года и сформируем Справку-расчет списания убытков прошлых лет справка формируется нарастающим итогом с начала года. В графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за март 2017 года в качестве суммы убытка, учтенной в уменьшение прибыли, будет указана сумма 500 000 руб.

При проведении регламентной операции Расчет налога на прибыль сумма налога на прибыль будет уменьшена за счет списания отложенного налогового актива, что отражается проводкой: Дебет 68. Рассмотрим, как заполняется декларация по налогу на прибыль за I квартал 2017 года. Сюда попадает кредитовый оборот счета 97.

На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога стр. Заполнение декларации по прибыли за промежуточные отчетные периоды Несмотря на то, что налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в любом отчетном периоде п. При этом алгоритм списания убытков не меняется. Как в таком случае заполнять декларацию по условиям Примера 1?

Ответ на этот вопрос дает пункт 5. На практике это означает следующее: строку 110 нужно заполнять вручную на основании данных налогового учета, при этом остальные показатели Листа 02 заполняются автоматически. Так, за полугодие 2017 года кредитовый оборот счета 97.

Эта же сумма отражается в графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за июнь 2017 года в качестве суммы убытка, учтенной в уменьшение прибыли.

Таким образом, в строку 110 Листа 02 декларации за полугодие нужно ввести значение: 1 000 000. За 9 месяцев 2017 года кредитовый оборот счета 97. Эта же сумма отражается в графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за сентябрь 2017 года. В строку 110 Листа 02 декларации за 9 месяцев вручную вводится значение: 1 500 000.

Показатель налоговой базы для исчисления налога на прибыль стр. Отражение убытков в годовой отчетности организации Выполним закрытие месяца за декабрь 2017 года. По данным налогового учета сумма убытка, учтенная в уменьшение прибыли за 2017 год, составляет 2 000 000 руб. По данным бухгалтерского учета за 2017 год списано ОНА с видом актива Убыток текущего периода на сумму 400 000,00 руб. Теперь сформируем и заполним декларацию по налогу на прибыль за 2017 год.

Сформируем и заполним бухгалтерскую отчетность за 2017 год. В отчете о финансовых результатах автоматически отражаются показатели: Строка Отчета о финансовых результатах за 2017 год Данные 2300 Сумма прибыли по данным бухгалтерского учета в размере 4 000 тыс. Обращаем внимание, что эта сумма может не совпадать с налоговой прибылью 2410 Текущий налог на прибыль в размере 400 тыс.

Убытки, полученные по результатам налогового периода, организация имеет право списать на уменьшение налогооблагаемой базы в.

Финансовое фиаско по итогам года: как перенести убытки на будущее

Об учете убытков, полученных присоединяемой организацией, применявшей УСН Позади пора сдачи годового отчета и подведения результатов работы за минувший год. Некоторые компании по итогам 2018 г. В каком порядке переносится убыток на будущие периоды?

Какие убытки не подлежат переносу? По каким причинам налоговики отказывают компаниям в уменьшении прибыли на накопленные убытки прошлых периодов? Ответы на все вопросы — в нашей статье.

Понятие убытка для целей налогообложения прибыли дано в п. Это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми по правилам главы 25 НК РФ. При этом убытки, полученные компанией в отчетном налоговом периоде, принимаются при расчете налога на прибыль в порядке и на условиях, определенных в ст. Что касается упрощенной системы налогообложения, то понятие убытка для целей применения данного спецрежима дано в п. Принцип тот же, что и для налога на прибыль — под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Начнем с налога на прибыль. Общие правила… В силу п. Обратите внимание: с 1 января 2017 г. Напомним, что до 1 января 2017 г. Как видите, теперь ограничение по годам снято, но появился предел по сумме. Следует отметить, что ограничение по переносу убытков не распространяется на компании, которые применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль.

Это, в частности: — резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер п. Об этом неоднократно сообщали специалисты Минфина России см. Он действует, например, в части убытка от операций с ценными бумагами для компаний, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Такие убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг ст. А в статье 275. Здесь для признания убытков необходимо выполнить определенные условия: — стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов; — расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной; — условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если одновременно все условия признания убытка выполняются, то всю сумму убытка можно учесть в текущем отчетном налоговом периоде в налоговой базе по основной деятельности письмо Минфина России от 27. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, компания вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности ст.

Также в особом порядке учитываются и переносятся на будущее убытки консолидированной группы налогоплательщиков и ее участников п. В том случае, если КГН понесла убыток убытки в предыдущем налоговом периоде периодах , ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. На сумму убытков, полученных участниками КГН, начиная с 2017 г.

В учетной политике для целей налогообложения по КГН прописывается конкретный порядок учета убытков участников КГН, то есть их распределение п. Внимание на запрет Не все убытки компании вправе перенести на будущее. Так, при расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли: — в рамках других налоговых режимов, например, при применении ЕСХН, УСН п.

Отметим, что в это время можно учесть убыток, полученный до начала применения данной ставки, при условии осуществления деятельности, облагаемой по общей ставке, и ведения раздельного учета доходов и расходов письмо ФНС России от 22. Что делать с забытыми убытками Если по тем или иным причинам компания не учла в прошлые налоговые периоды убытки, то она может сделать это путем подачи уточненной декларации либо отразить убытки в базе текущего отчетного налогового периода.

В связи с этим возникает вопрос: какие правила нужно применять? Ответ содержится в письмах Минфина России от 21. Финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Компания в 2017 г.

Специалисты финансового ведомства сообщили, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного налогового и перенос убытков в период до 01. Таким образом, часть не учтенного в налоговой базе 2015 г. Как видите, в данном случае ограничение не применяется и налоговую базу можно уменьшить до нуля.

К аналогичному выводу приходят и налоговики письмо ФНС России от 16. По итогам 2016 г. Однако бухгалтер при расчете налога на прибыль за 2016 г. Данный факт был обнаружен в 2018 г. Организация подала в налоговые органы уточненную декларацию за 2016 г. В итоге налоговая база за 2016 г. Компания может принять решение учесть забытые убытки в текущем отчетном налоговом периоде.

И если прибыль будет меньше чем в два раза суммы полученных убытков, то у компании останется неперенесенный убыток. Его можно будет учесть при расчете налоговой базы при условии получения прибыли в текущем налоговом периоде или в последующие периоды. Обратите внимание: организация сама определяет период, в котором она будет учитывать убытки. Например, по тем или иным причинам компания может даже в прибыльном году не погашать имеющиеся убытки прошлых периодов.

При этом налоговики не вправе в произвольном порядке выбирать период, в котором будет учтен убыток налогоплательщика. Указанное право является исключительной прерогативой налогоплательщика. Это отметили высшие арбитры в Определении Верховного суда РФ от 24. С таким выводом согласны и нижестоящие суды см.

Налоговый контроль убытков Компании, пережившие выездную налоговую проверку, ошибочно считают, что получили индульгенцию в части подтверждения убытков за проверенный налоговиками период. Сразу скажем, что это не так. Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением компанией законодательства РФ о налогах и сборах п.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговики вправе проверить обоснованность убытка, учтенного при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период, охватываемый выездной налоговой проверкой. При этом данное право налогового органа не ставится законодательством РФ о налогах и сборах в зависимость от того, был ли охвачен период, в котором компанией получен убыток, проведенной ранее выездной налоговой проверкой.

Арбитры указывают, что специальная норма ст. А в Определении Верховного суда РФ от 16. При таких обстоятельствах компания обязана представить документы, подтверждающие наличие убытка, а налоговики должны их проверить, независимо от ранее проведенных проверок за период, в котором сформировался перенесенный убыток.

Объем перенесенного убытка подлежит проверке налоговыми органами в любом случае и не может подтверждаться ранее состоявшимися налоговыми проверками. Перенос убытков при реорганизации В случае прекращения организацией деятельности по причине реорганизации компания-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.

Это прямо прописано в п. Из положений ст. Указанной обязанности корреспондирует право налогоплательщика-правопреемника, предусмотренное п. Специалисты Минфина России не возражают против заявления правопреемником в декларациях по налогу на прибыль убытка, полученного правопредшественником письма от 14.

Однако, как показывает анализ арбитражной практики, налоговики в некоторых случаях не разрешают реорганизованным компаниям переносить убытки на будущее по причине получения необоснованной налоговой выгоды. Но суды против такого подхода. Примером может служить спор между компанией и налоговым органом, рассмотренный в постановлении АС Волго-Вятского округа от 13. В ходе проверки налоговики доначислили компании налог на прибыль. Основанием для этого послужил вывод налогового органа о неправомерном уменьшении налоговой базы на убытки в размере более 88 млн руб.

Дело в том, что проверяемая организация образовалась в результате реорганизации преобразования и присоединения ряда компаний, у которых были убытки. То есть списанные убытки сложились из убытков, полученных правопредшественниками. В связи с этим налоговики пришли к выводу, что единственной целью реорганизации являлось получение необоснованной налоговой выгоды посредством уменьшения налоговых обязательств компании по налогу на прибыль за счет убытков присоединенной организации.

Однако арбитры не согласились с налоговиками. Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе первичные документы, подтверждающие объем понесенных убытков, суды установили, что реорганизация была обусловлена необходимостью реструктуризации бизнеса в рамках группы компаний, являющихся дочерними, носила реальный характер и повлекла соответствующие связанные с ней фактические и правовые последствия.

В итоге суды пришли к выводу, что инспекция не доказала получение компанией необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения обязательств по налогу на прибыль за счет убытков правопредшественников.

Как видите, в данном споре арбитры встали на сторону налогоплательщика. Однако учтите, в подобных ситуациях компаниям следует иметь в виду, что искусственное создание убытков у реорганизуемого юридического лица при наличии у налоговиков доказательственной базы приведет к непризнанию убытков в уменьшение налоговой базы.

Убытки инвестиционного товарищества Согласно п. В нем сказано, что налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества: — с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; — с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; — с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; — с долями участия в уставном капитале организаций; — по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Отдельно остановимся на убытках инвестиционных товариществ в части операций, приведенных в п. В письмах от 18. Напомним, что, как мы уже сказали, убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором компания присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом , на будущее не переносятся.

Документальное подтверждение убытков В пункте 4 ст. Поэтому при отсутствии документального подтверждения убытка в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, она несет риск неблагоприятных налоговых последствий постановления АС Дальневосточного округа от 10.

В соответствии со ст. Именно на их основании ведется бухгалтерский и налоговый учет. Некоторые налогоплательщики ошибочно полагают, что для отражения в налоговой декларации убытка достаточно только регистров налогового учета и иных аналитических документов.

Однако суды считают, что убыток нельзя подтвердить только регистрами налогового учета или бухгалтерскими справками. Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 19. Арбитры указали, что в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, правомерность учета налогоплательщиком убытка для целей налогообложения налогом на прибыль не является обоснованной.

А в другом споре компания в качестве документального подтверждения недостачи, убытки от которой переносятся на будущее, сослалось на следующие документы: инвентаризационную опись, сличительную ведомость, список нефтепродуктов к инвентаризационной описи, приказы о результатах инвентаризации, справку о стоимости отгруженных нефтепродуктов, справку о сумме недостачи нефтепродуктов, справку о проверке финансовых операций, справку о проверке полноты оприходования нефтепродуктов.

Однако налоговики отказали компании в праве уменьшить налоговую базу на сумму понесенных убытков. Основание — указанные документы не могут подменять собой первичные документы о приобретении нефтепродуктов, их поступлении на базу, оприходовании и движении сливе в резервуары, хранении и т. Суды поддержали доводы налоговиков о том, что установленный в п.

Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль. Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.

Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб.

Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет. В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.

Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25. А в решении АС Кемеровской области от 05. При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль, что согласуется с позицией изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.

Налоговой инспекции следовало скорректировать налоговые обязательства общества. Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств. Документальное подтверждение убытков Праву учесть убыток корреспондирует обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков п.

К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат Постановления АС Поволжского округа от 14. Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет, как не подтвержденные документально, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер, на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность. Следовательно, для решения вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо проверить реальность таких расходов, их документальное подтверждение. При ином подходе налоговый орган должен принять заявленную сумму убытков прошлых лет без обоснования, без проверки их размера, что лишает возможности определить реальный размер налогового обязательства в проверяемом периоде.

Акты инвентаризации, справки к ним, а также налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды не являются доказательствами несения затрат, влекущих формирование убытка компанией Постановление АС Центрального округа от 18.

А как быть в тех ситуациях, когда у налогоплательщика была проведена выездная налоговая проверка, подтверждающая правильность учета доходов и расходов для целей налогообложения, порядок формирования убытков прошлых лет? Нужно ли за проверочные периоды компании повторно представлять документы, подтверждающие размер понесенных убытков? По мнению контролирующих органов, без подтверждающих первичных документов не обойтись даже в тех случаях, когда размер убытков подтвержден результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки Письма Минфина РФ от 25.

Однако в судебной практике есть решения, которые подтверждают право налогоплательщика перенести убыток прошлых лет, если его размер установлен по итогам проведенной выездной налоговой проверки. Налоговым органом при проведении выездных проверок за указанные периоды проверена и подтверждена правильность учета доходов и расходов для целей налогообложения, порядок формирования убытков прошлых лет. В указанной части нарушений по порядку формирования убытков и отражения расходов не выявлено.

По мнению налоговиков, размер убытков не может быть подтвержден только декларациями, поскольку декларации не являются первичными бухгалтерскими документами и документально не подтверждают наличие у компании убытка. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязанности по хранению документов после окончания налоговой проверки.

Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов п.

Повторные проверки допускаются по основаниям, указанным в п. Как отметили судьи, доказательств того, что во вновь проверенной налоговым органом налоговые обязательства плательщика были откорректированы по сравнению с данными, ранее подвергшимися проверке, налоговым органом не представлено.

То есть никаких уточненных деклараций с момента проведения выездной налоговой проверки компанией не было представлено.

Поэтому решение налоговой инспекции является неправомерным Решение АC Свердловской области от 21. Но в данном случае следует учитывать еще один момент. Если компания представляла документы налоговикам в виде подлинников которые впоследствии возвращены компании , то ограничение на повторное представление документов по запросу налоговиков не действует п. Поэтому компания обязана представить документы, подтверждающие понесенные убытки, еще раз Решение АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов" № 2/ Налогоплательщик был вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, . Информация об убытках прошлых лет отражается в . в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ПБУ 18? Сейчас объясню!


Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий