+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Доходы будущих периодов налог на прибыль

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Учет доходов будущих периодов

доходы будущих периодов налог на прибыль
Т. е. компания принимает оплату услуг, прибыль от оказания которых Как осуществляется бухгалтерский учет доходов будущих периодов, и по каким.

Использование 98-го счета позволит распределить выручку, соответствующую каждому отчетному периоду, тем самым упорядочив налоговые платежи. Как осуществляется бухгалтерский учет доходов будущих периодов, и по каким критериям такие доходы должны определяться, расскажет эта публикация. Доходы будущих периодов: что к ним относится В составе доходов будущих периодов отражают поступления за услуги, реализация которых продлится длительное время, но оплата по ним уже получена.

Это могут быть платежи: за аренду зданий, станков, автотранспорта и т. Кроме того, фиксируют на счете 98 целевые поступления — гранты, транши при наличии программ господдержки. Доходы будущих периодов: структура счета 98 Основная функция счета — объединение аналитических сведений о доходах грядущих периодов.

По кредиту записывают поступающие суммы, относимые к ДБП, по дебету — суммы, перечисляемые тогда, когда доход признается. Сегодня в будущих доходах могут рассматриваться: целевое бюджетное финансирование; стоимость безвозмездно поставленных ОС, МПЗ; разницы между суммой арендных платежей по договору и стоимостью имущества в лизинге. Где отражаются доходы будущих периодов в балансе? Счет 98 пассивный, и в балансе ему отводится строка 1530, где отражают доходы будущих периодов.

Зафиксированное по ней кредитовое сальдо счета 98 свидетельствует о том, что в компании имеется остаток поступлений, которые будут признаваться выручкой в периоде, имеющем непосредственное отношение к платежу. Заметим, что увеличение доходов будущих периодов говорит о росте работы компании, направленной на привлечение контрагентов, интенсивности оказания услуг, безвозмездном получении активов либо целевой государственной помощи.

Проводки для отражения в учете доходов будущих периодов Вот основные записи, которыми оперирует бухгалтер, учитывая грядущие доходы: Операция.

Доходы будущих периодов: особенности учета

Между тем в деятельности практически каждой организации она имеет место. И если отражение подобных активов в бухгалтерском учете не вызывает особых трудностей, то о порядке их учета для целей налогообложения прибыли этого не скажешь. Теоретически суть получения доходов, относящихся к предстоящим периодам, можно представить так: для получения доходов необходимо произвести расходы, поэтому полученные доходы должны соответствовать понесенным для извлечения указанных доходов расходам.

При этом если бухгалтерский учет подобных доходов не вызывает особых вопросов, то налоговый учет сопряжен с рядом трудностей.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете для учета доходов будущих периодов предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов". На этом счете учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

В составе доходов будущих периодов учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Так, при безвозмездном получении имущества, денежных средств, средств целевого финансирования на основании бухгалтерской справки делают запись на счетах бухгалтерского учета: Дебет 08,10,50,51 Кредит 98.

При признании в доходах текущего периода доходов, учтенных ранее в составе доходов будущих периодов, на основании бухгалтерской справки делают запись: Дебет 91.

Пример 1 Свернуть Показать Организация предоставляет в аренду помещение в соответствии с договором аренды сроком на два года. Договор заключен 02. Договором предусмотрена единовременная оплата в момент его заключения. Арендатор внес всю сумму арендной платы в декабре 2009 года. Действие договора аренды в примере рассчитано на длительный период, а доход по нему полностью получен в момент его заключения. В связи с этим доходы по договору должны быть учтены в составе доходов будущих периодов.

Отразим операции на счетах бухгалтерского учета: Дебет 51 Кредит 98-1 - 84 960 руб. Таким образом, на счете 98 "Доходы будущих периодов" они не отражаются. Для их учета используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

То есть если договором предусмотрены ежемесячные расчеты, единовременное внесение арендной платы считается авансом и в составе доходов будущих периодов не учитывается.

Налоговый учет Как видно, отражение доходов будущих периодов в бухгалтерском учете не вызывает трудностей, чего не скажешь о порядке их учета для целей налогообложения прибыли. Ведь НК РФ не содержит понятия "доходы будущих периодов". Однако некоторые виды доходов при расчете налога на прибыль нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам п. Как же определить, цикл какого производства является длительным?

Пункт 2 статьи 271 НК РФ к таковым относит работы, которые продолжаются более одного налогового периода. На первый взгляд, все просто: работы по договору длительностью более одного календарного года можно признать длительным производственным циклом, поскольку налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Однако в письме Минфина РФ от 13.

Аргументы финансистов следующие: работы с длительным циклом производства - это те, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды. При этом сама длительность договора в днях не имеет значения.

Это касается договоров на выполнение работ или оказание услуг, например, на выполнение научно-исследовательских, проектно-конструкторских, строительных работ, оказание маркетинговых услуг. Причем по указанным договорам должна быть выполнена одна работа или услуга, а не ряд повторяющихся работ, услуг в течение длительного периода. Чиновники неоднократно пытались определить, кто же обязан осуществлять распределение доходов по договорам, длящимся более одного налогового периода, и что относится к производствам с длительным производственным циклом.

Ведь есть договоры с длительным сроком действия, которые легко перепутать с длительным производством работ. Минфин РФ в письме от 04. Доходы по договору с длительным сроком действия признаются в общем порядке по факту подписания актов, подтверждающих выполнение работ , то есть распределять их по отчетным налоговым периодам не нужно.

А вот в письме от 20. Выяснив, что организация получила доход, который не следует относить полностью к доходам текущего периода для расчета налога на прибыль, а нужно отнести к последующим периодам, следует определить, какой метод налогового учета применяет организация метод начисления или кассовый метод. При применении метода начисления такой доход признается в том периоде, к которому он относится п.

Причем порядок распределения доходов организации следует разработать самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Распределение доходов по отчетным налоговым периодам Специалисты финансового ведомства рекомендуют два метода распределения доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к нескольким периодам письмо от 13. Однако организация может воспользоваться собственным способом при условии наличия у него экономического обоснования и закрепления указанного метода в учетной политике организации для целей налогообложения.

Остановимся детальнее на рекомендуемых Минфином методах. В соответствии с первым методом организация равномерно включает полученный доход в течение периода действия договора см. Пример 2. Срок действия договора - с 02. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Налоговый учет в ООО "Стройка" ведется по методу начисления. Положением об учетной политике ООО "Стройка" для целей налогообложения доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

ООО "Стройка" исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом по налогу на прибыль признается месяц. Определим сумму дохода, включаемую в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ежемесячно, с учетом срока действия договора: 2 400 000 руб. Исходя из приведенных условий, ежемесячно бухгалтер организации включает в состав доходов сумму в размере 300 000 руб. Согласно второму методу распределение доходов производится пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору.

При использовании этого метода важно определить способ оценки общего объема расходов по договору. Общий объем расходов по договору может быть определен по сметной стоимости, по прямым расходам и т.

Такой порядок предусмотрен абзацами 1 и 2 п. Выбранный способ распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, нужно закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения ст.

Пример 3 Свернуть Показать Условия договора аналогичны приведенным в Примере 2. Учетной политикой для целей налогообложения ООО "Стройка" доходы по долгосрочным договорам признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Объем общих расходов оценивается по сметной стоимости производимых работ, равной 2 000 000 руб. Отчетный период по налогу на прибыль в ООО "Стройка" - месяц. Фактические расходы организации на строительство в феврале 2009 года составили 200 000 руб.

Рассчитаем сумму, которую необходимо включить в доход в феврале 2009 года: 2 400 000 руб. При применении организацией кассового метода налогового учета доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются в составе доходов сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу п. Если между бухгалтерским и налоговым учетом есть различия На практике встречаются ситуации, когда в налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухгалтерском учете постепенно.

В этом случае возникает вычитаемая временная разница п. Срок обслуживания - с 01. На счетах бухгалтерского учета операции отражаются проводками: 25. В налоговом учете ООО "Утиль" признает доходы единовременно, поскольку применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете возникла вычитаемая временная разница в сумме 100 000 руб.

Ежемесячно, начиная с 10. При этом производятся следующие записи: Дебет 98 Кредит 90-1 - 9 833,33 руб. Разница возникает и в том случае, когда в налоговом учете необходимость признания дохода в составе выручки уже возникла, а в бухгалтерском еще нет. Пример 5 Свернуть Показать Организация 20. В соответствии с условиями договора 15.

Поэтапная сдача работ по договору не предусмотрена. Отчетный период — квартал. На 31. Если в учетной политике предусмотрено распределение доходов по договорам с длительным циклом равномерно, пропорционально длительности договора в днях, значит, в декабре часть дохода в сумме 12 000 руб. Расчеты при этом оформляются бухгалтерской справкой. В бухгалтерском же учете до завершения договора не возникает никаких записей, поскольку реализация услуги еще не произведена. Доход возникает только в налоговом учете.

В налоговом учете в январе в составе выручки учитывается вторая часть полученного дохода в сумме 15 000 руб. Отразим операцию на счетах бухгалтерского учета: 31. Если доходы по договорам с длительным производственным циклом не распределять Налоговый инспектор может проверить все договоры на выполнение работ или оказание услуг текущего периода, которые были начаты в предыдущем периоде, путем сравнения суммы по акту с суммой по договору и признанной в налоговом учете суммой выручки.

В случае совпадения сумм налоговый инспектор сделает вывод о том, что в периоде начала действия договора часть дохода, относящаяся к этому периоду, не была учтена в сумме выручки для целей налогообложения.

Результатом проверки станет доначисленная сумма налога на прибыль за период, в котором предприятием ранее не был признан доход по договору с длительным циклом. Доначисленная в ходе проверки сумма налога на прибыль будет недоимкой, на которую будет начислен штраф и пени.

Причем пени будут исчислены с момента возникновения суммы недоимки. Избежать негативных последствий можно, если при заключении договора в конце года реально обозначить в договоре дату начала работ. Пример 6 Свернуть Показать Договор на оказание маркетинговых услуг заключен 28. Этот момент оговорен условиями договора. Как вариант можно предусмотреть договор на несколько этапов.

В этом случае доходы будут признаваться в бухгалтерском и налоговом учете в общем порядке: выручка от реализации работ будет признаваться в момент передачи результатов работ заказчику. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Квалификация и признание расходов будущих периодов для целей .. к вычету при исчислении налога на доходы (налога на прибыль) организации.

Доходы будущих периодов в налоговом учете

Платеж не может считаться в полной сумме доходом того отчетного периода, когда поступила оплата за аренду. Поступившие средства делятся на равные доли, и каждая доля признается в качестве дохода текущего отчетного периода ежемесячно. В этой ситуации сумма поступившего платежа первоначально приходуется на счет 98 "Доходы будущих периодов". Эта проводка составляется на всю сумму поступившего платежа; а затем ежемесячно в равной доле полученный доход будущих периодов списывается на доход текущего периода следующей записью в учете: ДЕБЕТ 98 Доходы будущих периодов КРЕДИТ 91 Прочие доходы и расходы.

Аналогичная ситуация встречается при осуществлении расходов, когда расход осуществляется в одном периоде, но относится к нескольким отчетным периодам.

Например, оплата автомобильной страховки осуществляется в одном отчетном периоде, а услуги по страхованию автомобиля получаем на протяжении всего срока действия страхового полиса. Акт приема-передачи помещения подписан 1 марта 2015 года. В соответствии с условиями договора арендатор обязан перечислить арендную плату вперед на шесть месяцев. В январе в производство было списано 500 кг сахарного песка, в феврале и марте — по 250 кг.

В соответствии с п. Безвозмездно полученное имущество отражают в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования, подтвержденной документально или экспертным путем. При передаче сырья оформлен Акт приема-передачи от 10.

В бухгалтерском учете сделана запись: Дебет 10 Кредит 98-2 — 12 000 руб. По мере использования указанного имущества в своей деятельности в отчетном периоде при отпуске материально-производственных запасов материалов в производство их стоимость признается внереализационными доходами в бухгалтерском учете. В конце января 2015 года на основании отчетов материально—ответственных лиц определено количество списанного в производство сахарного песка.

В бухгалтерском учете списание материалов отражено следующим образом: Дебет 20 Кредит 10 — 6000 руб. Аналогичные проводки сделаны в феврале и марте 2015 года на сумму 3000 руб. По какой строке в балансе отражают доходы будущих периодов В форме бухгалтерского баланса под доходы будущих периодов отведена отдельная строка 1530.

Относить туда надо лишь те поступления, которые прямо оговорены в нормативных документах. Так, в состав доходов будущих периодов включают бюджетные средства, полученные на финансирование расходов. Аналогично учитывают суммы полученных грантов, технической помощи содействия и т. Кроме того, в составе доходов будущих периодов компании-лизингодатели могут учитывать разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе лизингополучателя п.

Любые другие поступления отражают в составе текущих доходов либо кредиторской задолженности. Как провести инвентаризацию доходов будущих периодов Чтобы учет доходов будущих периодов был достоверным, проводят инвентаризацию соответствующих сумм. При инвентаризации нужно проверить, правильно ли отнесены доходы на соответствующие счета. И сверить, соответствуют ли суммы первичной документации, а также отражены ли они по правилам учетной политики компании.

Налоговые последствия: обеспечения, резервы, задолженности, доходы будущих периодов

Что ж, давайте разбираться. К ним относятся: доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и другие необоротные активы авансовые арендные платежи ; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания; выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий; абонентная плата за пользование средствами связи и т.

Фактически все эти доходы относятся к авансовым платежам, которые действительно не включаются в состав доходов отчетного периода пп. Вместе с тем на практике обычно в таких случаях делают просто корреспонденцию Дт 30, 31 — Кт 681 и не показывают доходы вообще. Ведь до момента предоставления соответствующей услуги подписания акта предоставленных услуг, выполненных работ у предприятия, получившего аванс, числится кредиторская задолженность перед покупателем.

Она будет закрыта как раз в момент предоставления услуги отражения дохода. Но неужели на счете 69 доходы никогда не возникнут? Ситуация 1. Товарное финансирование product-financing arrangements. В наших условиях это договоры товарного кредита ст. В соответствии п. В момент же отгрузки товара используют счет 69. Но, подчеркнем, такое толкование не является единственным. Можно найти аргументы и в пользу того, что доход нужно отражать сразу при передаче товаров.

Причем именно на таком толковании, очевидно, и будут настаивать налоговики. Ситуация 2. Отсутствие гарантии получения средств за проданный товар. Если согласно условиям договора продажи товара получение средств за товар зависит от того, будет ли он продан перепродан покупателем третьим лицам, до истечения возможного срока возврата товара доход обычно не признают.

В данном случае не выполняется один из главных критериев признания дохода см. Производственное кондитерское предприятие отдало по договору купли-продажи на реализацию 50 коробок пирожных, срок годности которых составляет 2 недели. Условиями договора предусмотрено, что не реализованную своим покупателям третьим лицам продукцию покупатель возвращает продавцу.

Это оценивается как высокая вероятность возврата продукции, в связи с чем на дату продажи достоверно оценить доход не представляется возможным. Поэтому предприятие считает, что на дату передачи продукции покупателю не соблюдаются критерии признания дохода, указанные в п. Учет операций будет таким: Таблица 1. С отражением расходов на момент отгрузки товара Дата.

Доходы будущих периодов есть не у каждого предприятия. Это, скорее, специфические бухучет, налог на прибыль, товарный кредит. Нормативные.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: «Опоздавшие» расходы и «обнаруженные» доходы


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий