+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Отражение результатов проверки в налоговом учете

Отражение результатов налоговой проверки в учете Результаты проверки организации должны отразить и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Ошибки в налоговом учете (1С 8.3)

Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете

отражение результатов проверки в налоговом учете
Отражение результатов налоговой проверки в учете Результаты проверки организации должны отразить и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Темы: Налоговый контроль и проверки Бухгалтерский учет По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила налоги, пени и штрафы. Компания все доначисления признала. Вопрос:По результатам выездной налоговой проверки за 2014-2015 год инспекция доначислила налоги, пени и штрафы.

Компания все доначисления по начислению налогов признала. Как отразить какими проводками в бухгалтерском и налоговом учете суммы доначисленных инспекцией налогов по результатам проверки за 2014-2015 годы?

Ответ просим указать для двух вариантов: 1 ошибки признаны существенными,2ошибки признаны несущественнымиНужна судебная практика по вопросу:"Вправе ли организация учесть в расходах в целях налога на прибыль на основании пп.

В целях налогообложения можно учесть только налог на имущество, так как его включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией подп.

При этом неважно, кто начислил налог: сама организация при подготовке декларации или налоговая инспекция в ходе проверки. В действующем законодательстве нет запрета на включение в состав расходов налога на имущество, доначисленного проверяющими.

Налог на прибыль, который был доначислен по результатам налоговой проверки, не подлежит включению в расходы, также как и налог, который начислен в обычном порядке. Ведь сам по себе налог на прибыль исчисляется с разницы между доходами и расходами и не может быть отнесен на расходы п. Москве от 17 апреля 2008 г. Доначисленную сумму НДС также нельзя учесть в расходах при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. Ведь суммы НДС не признается ни в доходах, ни в расходах. Так как, при реализации товаров работ, услуг поставщик дополнительно к цене предъявляет покупателю к оплате соответствующую сумму налога п. А исчисленную к уплате сумму НДС уменьшает на налоговые вычеты п. Однако в ней нет такого основания, как доначисление налога из-за нарушений норм законодательства. В связи с этим, начисленную по результатам проверки сумму НДС нельзя включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Такого же мнения придерживаются арбитражные судьи, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 декабря 2007 г. Организация согласна с решением инспекции Порядок бухучета зависит от того, ошибки какого периода выявили инспекторы, а также можно их признать существенными или нет.

Возможны три варианта: нужно доначислить налоги текущего года или прошлого, когда бухотчетность за него еще не утвердили. Существенность ошибки значения не имеет; нужно доначислить налоги прошлого года, отчетность за который уже утвердили. Ошибка существенная; нужно доначислить налоги прошлого года, отчетность за который уже утвердили.

Ошибка несущественная. В сложившейся ситуации исправления вносят на основании решения и требования об уплате налогов ч. Эти документы вы получите, если по результатам проверки налоговые инспекторы выявят ошибки. Если вы согласны с инспекторами, то датой, когда ошибка была обнаружена, считайте день вступления в силу решения о доначислении налогов.

Исходя из этих сведений, периода, когда ошибка возникла, а также ее существенности и доначисляйте налоги одним из следующих вариантов. Нужно доначислить налоги текущего года или прошлого. На момент получения решения от налоговых инспекторов бухотчетность еще не утвердили. По решению инспекторов нужно доначислить налоги прошлого периода, за который бухотчетность уже утверждена.

По результатам проверки получено решение о доначислении налогов прошлого периода, за который бухотчетность уже утверждена.

Штрафы за налоговые правонарушения и пени в бухучете отражайте в составе налоговых санкций. При расчете налога на прибыль штрафы и пени не учитывайте. Подробнее об этом см.

Как отразить в бухучете и при налогообложении штрафы за налоговые правонарушения нарушения по уплате страховых взносов и пени по недоимке. Недоимка по НДС возникла из-за того, что покупки оформили в учете с ошибками. Аналогичный порядок применяют и когда решение инспекции оспаривают, но все же доначисленные налоги уплатили. К таким расходам, в частности, относится комиссионное вознаграждение посреднику; расходы на противопожарную и сторожевую охрану; расходы на обеспечение нормальных условий труда; арендные и лизинговые платежи; расходы на содержание служебного транспорта; концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;.

Проверка прошла, что дальше?

Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете Фото Михаила Чернова, Кублог Редкая выездная налоговая проверка обходится без доначислений НДС. Помимо самого налога инспекторы, разумеется, начисляют соответствующие суммы пеней и штрафов. При этом у налогоплательщика есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки. Если налогоплательщик согласен с решением контролеров и в дальнейшем не намерен его оспаривать в том числе в суде , он просто уплатит указанные суммы и отразит их в учете на дату вступления в силу решения по проверке.

Но на практике налогоплательщики, как правило, не спешат соглашаться с контролерами и используют все законные способы снижения размера доначислений: сначала обращаются с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, а затем при необходимости в арбитражный суд.

В каком порядке отражаются в бухгалтерском учете доначисленные по результатам налоговой проверки суммы НДС а также соответствующие пени и штрафы , поясним в рамках данного материала. Принято решение по итогам налоговой проверки В резолютивной части решения, которое инспекторы принимают по итогам налоговой проверки, налогоплательщику, как правило, предлагается: уплатить выявленную недоимку по НДС, пени и штрафы.

Напомним, штрафы начисляются только в решении о привлечении к ответственности; внести соответствующие исправления в бухгалтерские и налоговые документы что, в свою очередь, может повлечь необходимость исправления отчетности.

При этом налогоплательщик не обязан исполнять решение по итогам налоговой проверки, которое еще не вступило в силу п. В то же время он вправе добровольно исполнить решение до того, как оно вступило в силу абз. Отключить рекламу Когда решение по проверке вступает в силу? Согласно п. Отсчет этого срока начинается со следующего дня после вручения решения, а истекает в соответствующее дате вручения число следующего месяца.

К примеру, если решение было вручено налогоплательщику 16 декабря 2015 года, то оно вступит в силу 17 января 2016 года. Но это в общем случае. Если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение, принятое по результатам проверки, сроки вступления его в законную силу будут иными п. В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, — со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия управлением соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом или с даты принятия нового решения по проверке [1]. Поэтому налогоплательщик вправе не исполнять решение нижестоящего налогового органа ст. И такая отсрочка может продлиться до трех месяцев. Она складывается из п. Подать жалобу в силу п. К примеру, если решение было вручено налогоплательщику 16 декабря 2015 года, то жалоба может быть подана до 24 часов 16 января 2016 года; месяца, в течение которого должно быть принято решение по апелляционной жалобе; месяца, на который может быть продлен срок для принятия решения по жалобе.

Как видим, налогоплательщик на законном основании может отстрочить выполнение решения, принятого по итогам налоговой проверки.

Но у этой выгоды есть обратная сторона. Плюсы и минусы апелляционного обжалования С одной стороны, подача апелляционной жалобы позволяет налогоплательщику отложить на несколько месяцев исполнение итогового решения по проверке. Ведь оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Кроме того, вышестоящий налоговый орган может и вовсе отменить решение нижестоящей инспекции и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия п.

Поэтому в случае частичной или полной отмены решения по проверке либо принятия нового решения в пользу налогоплательщика ему не придется возвращать из бюджета излишне взысканные суммы НДС а также пеней, штрафов.

Отключить рекламу С другой стороны, пени будут начислены в любом случае за весь период, когда за налогоплательщиком числилась недоимка по данному налогу п. Поэтому отсрочка исполнения решения может обернуться для налогоплательщика дополнительными финансовыми потерями. Следовательно, чем раньше налогоплательщик исполнит решение по проверке в том числе досрочно , тем меньшую сумму пени ему придется уплатить в бюджет.

Предварительные итоги Исходя из сказанного выше, можно сделать такой вывод: у налогоплательщика есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки.

При этом ему нужно учитывать следующие факторы. Уплата доначисленного НДС а также соответствующих пеней и штрафов до принятия в силу итогового решения по проверке чревата отвлечением из оборота денежных сумм размер которых зачастую бывает довольно внушительным.

Возврат их при благоприятном исходе — когда решение отменено вышестоящим налоговым органом или судом займет некоторое время. Кстати, возврат излишне уплаченных взысканных налогов, пеней и штрафов производится с процентами в порядке п. Вместе с тем отсрочка исполнения решения по проверке приведет к увеличению суммы пеней.

При этом необходимо учитывать, что отсрочку на срок от двух до трех месяцев для исполнения решения по проверке даст только апелляционное обжалование. В судебном порядке в любом случае будет рассматриваться уже вступившее в силу решение по проверке. А это значит, что доначисленные НДС, пени и, возможно, штраф все равно придется уплатить до окончания судебного разбирательства. В противном случае они будут взысканы налоговиками в принудительном порядке п. Отключить рекламу Таким образом, прежде чем обжаловать решение полностью или в части , принятое по итогам налоговой проверки, в апелляционном или судебном порядке налогоплательщику необходимо тщательно проанализировать свои шансы на успех.

В любом случае досрочное исполнение решения по проверке даже в части, которая не обжалуется позволит минимизировать сумму пени, которая начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога. Досрочное исполнение решения в том числе частичное не является препятствием для апелляционного обжалования. Об этом прямо сказано в абз. Итак, сроки вступления в законную силу решения по проверке мы пояснили.

Следующий вопрос: порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проверки — доначисленных сумм НДС, пени и штрафов вопросы, связанные с внесением изменений в налоговый учет и отчетность, в рамках данного материала не будут рассматриваться. Отражение результатов проверки по НДС в бухгалтерском учете Порядок отражения результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете зависит от ряда факторов один из них — причина доначисления НДС.

Согласие или несогласие налогоплательщика с выводами налоговиков, отраженными в решении по проверке, также влияет на указанный порядок. Последнее обстоятельство, по мнению автора, играет важную если не определяющую роль, поэтому далее порядок отражения результатов проверки в бухгалтерском учете будет проанализирован исходя именно из этого обстоятельства. Если налогоплательщик согласен с решением по проверке В ситуации, когда налогоплательщик не намерен оспаривать решение по проверке, ее результаты он может отразить в учете сразу после его получения.

Данный документ и будет служить основанием для внесения исправлений в учет ст. Датой обнаружения ошибки следует считать дату вступления в силу решения по проверке. От данной даты, а также от того, насколько существенна допущенная ошибка, зависит период исправления ошибки. Напомним, согласно п. Уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике критерии, по которым будет устанавливаться такой уровень данный вопрос выходит за рамки статьи, поэтому вникать в его нюансы мы не будем.

Итак, порядок отражения в бухучете доначисленных сумм НДС зависит от причины ошибок и периода, в котором они были допущены. В свою очередь, последний вариант записи применяется в двух случаях: если недоимка предыдущего года выявлена до утверждения годовой отчетности — запись в учете делается на 31 декабря предыдущего года; если недоимка прошлых лет выявлена после утверждения годовой отчетности и признана несущественной.

Недоимка возникла в результате занижения облагаемой базы не начислен НДС по облагаемой операции. Общество согласилось с суммой доначислений. Решение по результатам проверки вступило в законную силу 10 ноября 2015 года. Сумма недоимки НДС в соответствии с учетной политикой общества признается существенной.

Решение получено после утверждения годовой отчетности за 2014 год, поэтому все исправления, связанные с доначислением налога, будут отражены в бухгалтерской отчетности за 2015 год. Важно Исправлять в учете нужно не только сумму налога, но и сумму неверно посчитанной ранее выручки. Как сказано в п. Отключить рекламу Если недоимка по НДС возникла в связи с неправомерным вычетом, то порядок отражения в учете доначисленного налога зависит от операции, к которой относятся начисленные суммы налога, и периода, за который выявлена эта недоимка.

Здесь возможны такие ситуации. Такая же запись делается, если налог доначислен за прошлые периоды и сумма недоимки признана несущественной. Пример 2 В ходе налоговой проверки деятельности организации за 2014 и 2013 годы претензии налоговиков вызвали консультационные услуги стоимостью 236 000 руб. Вследствие чего было произведено доначисление НДС, который, по мнению инспекторов, организация неправомерно заявила к вычету.

Организация не стала оспаривать решение по проверке и исправила ошибку, относящую к прошлым периодам, на дату вступления его в силу — 24 октября 2015 года. В соответствии с учетной политикой организации обозначенная ошибка признана несущественной, поэтому в учете были сделаны следующие записи: Содержание операции.

уплаты начисленных сумм налогов, пеней, штрафов; - отражения результатов проверки: в бухгалтерском учете; в налоговом учете и.

Отражение в БУ и НУ налогов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки

ООО предложено уплатить недоимку и пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. НДС доначислен в связи с тем, что подрядчик, который выполнял работы для организации, привлёк субподрядчика, признанного налоговым органом фирмой-однодневкой.

В настоящее время решение налогового органа не вступило в силу. Организация планирует обжаловать решение налогового органа в установленном для этого порядке, в том числе и в судебном порядке, если вышестоящий налоговый орган не отменит решение о привлечении к ответственности в оспариваемой части.

В каком порядке должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете доначисленные по результатам проверки суммы НДС и пени, если налоговая база по налогу на прибыль по таким расходам остается без изменения признана налоговым органом, как правомерно уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль?

Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму доначисленного НДС? Порядок отражения приведен в данной консультации. Суммы НДС и пени, начисленные по акту проверки, не уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу.

Обоснование позиции: Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах деяние действие или бездействие налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность ст.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу п.

На основании п. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения далее - решение о привлечении к ответственности указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф п.

По общему правилу решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено данное решение, или его представителю. Решение о привлечении к ответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган до вступления его в силу путем подачи апелляционной жалобы и после путем подачи жалобы п.

Порядок и сроки подачи жалобы и апелляционной жалобы установлены соответственно ст. Отметим, что подача апелляционной жалобы отодвигает срок вступления в силу решения о привлечении к ответственности п. А подача жалобы на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, не приостанавливает исполнение вступившего в силу решения о привлечении к ответственности.

При этом до принятия решения по жалобе исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при предоставлении им банковской гарантии, по которой банк обязуется уплатить денежную сумму в размере налога, сбора, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению п.

Обжалование организациями в судебном порядке решений о привлечении к ответственности производится в порядке, предусмотренном АПК РФ п. В случае обжалования организацией решения о привлечении к ответственности в судебном порядке его исполнение может быть приостановлено судом в порядке, предусмотренном АПК РФ, то есть по ходатайству организации абзац второй п.

Сам по себе факт судебного обжалования решения о привлечении к ответственности не приостанавливает его исполнения. Таким образом, организация имеет возможность приостановить вступление в силу решения о привлечении к ответственности до принятия решения вышестоящим налоговым органом либо судом.

При этом, на наш взгляд, анализируемые действия бездействие организации подпадают под понятие "ошибка", установленное п. В соответствии с п. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи статей бухгалтерской отчетности письмо Минфина России от 24. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности, исправляется в порядке, предусмотренном п. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли непокрытого убытка ; 2 путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена ретроспективный пересчет. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетному периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Таким образом, если в данном случае ошибка является существенной, то ее следует исправлять с применением счета 84, и при составлении отчетности за период, в котором решение налогового органа вступит в силу, необходимо откорректировать вступительное сальдо по счету 84 и счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Несущественная ошибка подлежит исправлению в порядке, установленном п. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Каких-либо исключений из этого правила в отношении ошибок в исчислении налогов в том числе - НДС не установлено. Несущественная ошибка отражается в учете в том отчетном периоде, в котором вступит в силу решение налогового органа, следующим образом: Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - доначислен НДС, не принятый к вычету по акту проверки.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31. При этом, по мнению финансового ведомства, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются наряду с прибылью и убытками от обычных видов деятельности и прочие начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций письмо Минфина России от 29.

С учетом изложенного в бухгалтерском учете организации суммы пени, начисленные по акту проверки, отражаются на дату вступления в силу решения налогового органа следующими записями: Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - доначислен НДС, не принятый к вычету по акту проверки.

До вступления в силу решения налогового органа у организации нет оснований отражать результаты выездной налоговой проверки в бухгалтерском учете. Таким образом, дата отражения в бухгалтерском учете результатов налоговой проверки будет зависеть от фактической даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности.

Решение налогового органа о привлечении к ответственности, вступившее в силу, является документом, служащим основанием для отражения в бухгалтерском учете сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Налоговый учет 1. Прежде всего отметим, что в данной ситуации у организации нет обязанности представлять уточненные декларации по НДС. Данная норма касается только случаев, когда налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки и искажения при исчислении налогов и сборов. Нормами НК РФ не предусмотрена обязанность по представлению уточненных деклараций по результатам налоговых проверок.

На это также указывается в п. Кроме того, в последнем абзаце п. В абзаце 4 п. То есть налоговые органы отражают доначисленные налоги на основании решения. Налоговые декларации для этого не нужны. Таким образом, исходя из изложенного, в данной ситуации представления уточненной декларации по НДС не требуется. Согласно п. Следовательно, при выявлении в ходе выездной налоговой проверки ошибок при исчислении налогов за прошедшие налоговые периоды, которые привели к неполной уплате налога, организации необходимо пересчитать налоговые базы и внести изменения в налоговые регистры книги покупок и книги продаж.

Это позволит привести в соответствие данные налогового учета организации с суммами исчисленных и уплаченных налогов. По нашему мнению, говорить о возникновении ошибки и, как следствие, о возникновении обязанности по корректировке данных налогового учета в данной ситуации следует только после вступления в силу решения о привлечении к ответственности.

Начисленные по акту проверки пени и суммы штрафов не уменьшает налогооблагаемую прибыль п. Суммы НДС, доначисленные по акту проверки в данной ситуации, по нашему мнению, учесть в составе расходов в целях налогообложения не представляется возможным. Это обусловлено следующим. Согласно пп. В свою очередь, согласно п. Исходя из этого, специалисты финансового и налогового ведомств не принимают суммы НДС в составе расходов при налогообложении прибыли.

В то же время существует судебная практика, поддерживающая налогоплательщиков, принявших НДС, уплаченный за счет собственных средств, в составе расходов. Например, в постановлении АС Волго-Вятского округа от 07. Судом разъясняется, что в этом случае п. Следовательно, в таком случае подлежит применению пп.

Москвы от 24. На наш взгляд, если бы в рассматриваемом случае в ходе проверки был бы доначислен НДС, который следовало предъявить покупателю, но по каким-либо причинам не был предъявлен, при разрешении споров с налоговыми органами можно было ссылаться на аргументы, приведенные в вышеназванных судах. Однако в названных судебных решениях идет речь об НДС, исчисленном продавцом и не предъявленном покупателю.

В рассматриваемом случае НДС доначислен налоговым органом в связи с завышением налоговых вычетов. Из буквального прочтения нормы пп. Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров работ, услуг регламентирован ст.

При этом возможность учета в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу, сумм НДС, доначисленных по акту проверки в связи с неправомерным вычетом, положениями ст.

Представители Минфина России также разъясняют, что включение сумм НДС в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в случае отсутствия права на налоговый вычет не предусмотрен письмо от 28. Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 14. Справедливости ради необходимо заметить, что существует судебное решение, в которым суд встал на сторону налогоплательщика и согласился, что суммы НДС, не принятые к вычету, можно учесть в составе расходов на основании того, что в п.

Отметим, что обнаружить судебную практику по ситуации, аналогичной рассматриваемой, не удалось. Поэтому считаем, что если организация решит учесть суммы НДС, начисленные по акту проверки в случае, если решение о привлечении к ответственности не будет отменено , в составе расходов при налогообложении прибыли, не исключаем вероятность претензий со стороны налоговых органов.

Рекомендуем ознакомиться с материалами: - Энциклопедия решений. Случаи отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС; - Энциклопедия решений. Исполнение решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки.

Отражение в учете результатов налоговой проверки Малышко В. Дата размещения статьи: 07. Помимо них налоговиками начисляются соответствующие суммы пеней и штрафов. В резолютивной части решения, которое фискалы принимают по итогам налоговой проверки, налогоплательщику, как правило, предлагается: - уплатить выявленные недоимки по налогам, пени и штрафы штрафы начисляются только в решении о привлечении к ответственности ; - внести соответствующие исправления в налоговые и бухгалтерские документы что, в свою очередь, может повлечь необходимость исправления отчетности.

Исполнение решения, принятого по результатам налоговой проверки, как видим, состоит из нескольких этапов: - уплаты начисленных сумм налогов, пеней, штрафов; - отражения результатов проверки: в бухгалтерском учете; в налоговом учете и налоговой отчетности. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу п.

Решение по выездной налоговой проверке согласно п. Указанное решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено его представителю , под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом его представителем.

Если же указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации обособленного подразделения или месту жительства физического лица.

В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Пример 1. Поскольку до 27 июня вручить данное решение налогоплательщику не удалось, то на следующий день оно было направлено по почте заказным письмом по месту нахождения организации.

При направлении решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки письма. Письмо было отправлено 28 июня, шестой рабочий день приходится на 6 июля. Отсчет месячного срока начинается со следующего дня после вручения решения, то есть с 7 июля, а истекает в соответствующее дате вручения число следующего месяца - 6 августа. Таким образом, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности вступает в силу 7 августа 2016 г.

Если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение, принятое по результатам проверки, сроки вступления его в законную силу будут иными. В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия УФНС России по субъекту РФ соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.

Решение по итогам налоговой проверки, которое еще не вступило в силу, налогоплательщик вправе не выполнять. В то же время он может добровольно исполнить это решение до того, как оно вступило в силу абз. Окончание примера 1. Поскольку решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения было вручено налогоплательщику 6 июля, то он вправе подать апелляционную жалобу, воспользовавшись каналами телекоммуникационной связи, до 24 часов 6 августа 2016 г.

Решение по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст.

Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов информации , необходимых для рассмотрения апелляционной жалобы, дополнительных документов, но не более чем на один месяц п. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, документов, подтверждающих доводы лица, подавшего жалобу, дополнительных документов, представленных в ходе рассмотрения жалобы, а также материалов, представленных нижестоящим налоговым органом, вышестоящая налоговая инстанция может, в частности п.

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом или с даты принятия нового решения по проверке. Вышестоящий налоговый орган согласно п. Такое решение вступит в силу со дня его принятия вышестоящим налоговым органом. Налогоплательщик, как было сказано выше, вправе не исполнять решение нижестоящего налогового органа до момента его вступления в силу.

И такая отсрочка может продлиться до двух месяцев в общем случае: - до месяца, отведенного для подачи апелляционной жалобы, и - до месяца, в течение которого должно быть принято решение по апелляционной жалобе, - либо до трех месяцев, если вышестоящей налоговой инстанцией будет продлен срок для получения дополнительных документов. Если налогоплательщик согласен с решением фискалов и в дальнейшем не намерен его оспаривать в том числе в суде , он может уплатить указанные в решении суммы налогов, пеней и штрафа и отразить их в бухгалтерском учете на дату вступления в силу решения по проверке.

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения п. Многие налогоплательщики на практике не торопятся исполнить рассматриваемое решение налоговиков, используя все законные способы для снижения размера доначислений: - сначала обращаются с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган; - затем при необходимости - и в арбитражный суд.

Подача апелляционной жалобы, с одной стороны, позволяет налогоплательщику отложить исполнение итогового решения по проверке до двух месяцев. Ведь оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Вышестоящий налоговый орган, повторимся, может и отменить решение нижестоящей инспекции и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия. Поэтому в случае частичной или полной отмены решения по проверке либо принятия нового решения в пользу налогоплательщика ему не придется возвращать из бюджета излишне взысканные суммы налогов, а также пеней, штрафов. С другой стороны, пени в силу п. Поэтому отсрочка исполнения решения может обернуться для налогоплательщика дополнительными финансовыми потерями.

Следовательно, чем раньше налогоплательщик исполнит решение по проверке в том числе досрочно , тем меньшую сумму пени ему придется уплатить в бюджет. Уплата доначисленных сумм налогов а также соответствующих пеней и штрафов до вступления в силу решения по выездной проверке приводит к отвлечению из оборота денежных сумм размер которых может быть довольно значительным. Возврат их при благоприятном исходе - когда решение отменено вышестоящим налоговым органом или судом займет некоторое время.

Кстати, возврат излишне уплаченных взысканных налогов, пеней и штрафов производится с процентами п. Вместе с тем отсрочка исполнения решения по проверке приведет к увеличению суммы пеней. Отсрочку на срок до двух до трех месяцев для исполнения решения по проверке дает только апелляционное обжалование в вышестоящий налоговый орган. При обращении с иском в суд арбитрами будет рассматриваться уже вступившее в силу решение по проверке.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. В требовании об уплате налога фискалами указываются сведения: - о сумме задолженности по налогу; - о размере пеней, начисленных на момент направления требования; - о сроке исполнения требования; - а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае его неисполнения налогоплательщиком.

Налогоплательщик на законном основании может отсрочить выполнение решения, принятого по итогам налоговой проверки. При этом у него есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании п. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока п.

Таким образом, прежде чем обжаловать решение полностью или в части , принятое по итогам налоговой проверки, в апелляционном или судебном порядке, налогоплательщику желательно проанализировать свои шансы на успех. В любом случае досрочное исполнение решения по проверке позволит несколько уменьшить сумму пеней, которая начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога.

Опять же досрочное исполнение решения в том числе частичное не является препятствием для апелляционного обжалования. Отражение в бухгалтерском учете Порядок отражения результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете в первую очередь зависит от согласия или несогласия налогоплательщика с выводами налоговиков, приведенными в решении по выездной проверке. Данный документ в силу ст.

Приказом Минфина России от 28. Требование об уплате налога, пеней, штрафа по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения п. Ошибкой согласно п. Логично полагать, что любое неправильное отражение факта начисления налога на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" является бухгалтерской ошибкой.

Неправильное отражение неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и или бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности: - неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; - неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.

Если происходит доначисление налога, то налогоплательщик все же нарушил положения налогового законодательства. Поэтому можно говорить о неправильных его действиях при отражении суммы налога в проверяемом периоде. В то же время не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и или бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения неотражения таких фактов хозяйственной деятельности абз.

Если воспользоваться данным положением, то на момент проведения проверки и признания налогового нарушения существуют новые требования налогового законодательства, которые организация не применяла и не могла применить при формировании деклараций в проверяемых периодах.

Но такого быть никак не может. Повторимся: ошибкой является любое неправильное отражение операций в учете и отчетности, даже если налогоплательщик чего-то не знал. Организация, по мнению налогового органа, в проверяемом периоде имела всю информацию для правомерного формирования налоговых баз и сумм налогов. В противном случае будет совершена еще одна бухгалтерская ошибка.

При отражении в бухгалтерском учете доначислений датой обнаружения ошибки будет считаться дата вступления в силу решения по проверке, на которую необходимо осуществить все исправительные проводки. На порядок отражения записей по счетам бухгалтерского учета будет влиять также то, насколько существенна допущенная ошибка. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи статей бухгалтерской отчетности п. Критерии, по которым устанавливается уровень существенности, экономическим субъектом закрепляются в его учетной политике. Как правило, налоговые проверки проводятся за предыдущие годы и на дату вступления в силу решения по проверке бухгалтерская отчетность за эти годы уже утверждена. Если ошибка несущественная и она затронула финансовый результат, то для ее отражения используется субсчет 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Исправительные проводки делаются на дату вступления в силу решения по налоговой проверке п. При доначислении налога, величина которого существенна, используется счет 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ": Дебет 84 Кредит 68 - отражена доначисленная по решению налоговой проверки сумма налога, признаваемая существенной.

При этом необходим также ретроспективный пересчет ошибочных показателей бухгалтерской отчетности за прошлые годы п. Но это касается уж очень больших доначислений налогов. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном для исправления несущественной ошибки абз.

При доначислении налога на прибыль, единого налога при ЕНВД, налога, уплачиваемого при использовании УСН, в качестве корреспондирующего счета используется счет 99 "Прибыли и убытки": Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - отражена доначисленная по решению налоговой проверки сумма налога на прибыль организаций, признаваемая несущественной.

Если отчетность за год, в котором выявлены нарушения - не были начислены налоги, которые учитываются в расходах при налогообложении налог на имущество, транспортный, земельный налоги , - на дату вынесения решения еще не подписана, то при их доначислении используются соответствующие счета бухгалтерского учета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу": Дебет 20 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу", - отражена доначисленная по решению налоговой проверки сумма транспортного налога, признаваемая несущественной, по автомобилю, используемому в основном производстве; Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - отражена доначисленная по решению налоговой проверки сумма налога на имущество организаций, признаваемая несущественной, по объекту основного средства, используемому в торговой деятельности.

Приведенные записи осуществляются на 31 декабря предыдущего года. Если по результатам налоговой проверки выявлена недоимка суммы НДФЛ, которую налоговый агент может удержать из доходов работника, то при доначислении и удержании данного налога используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям": Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", - отражена доначисленная по решению налоговой проверки сумма НДФЛ, признаваемая несущественной; Дебет 70 Кредит 73 - удержана из дохода работника доначисленная по решению налоговой проверки сумма НДФЛ.

Несколько по-иному отражается в бухгалтерском учете доначисление НДС. Порядок отражения доначисленных сумм НДС зависит от причины ошибок и периода, в котором они были допущены. Приказом Минфина России от 06. Проводка из второго варианта: Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - отражена доначисленная по решению налоговой проверки сумма НДС, - в свою очередь, применяется в двух случаях: - если недоимка предыдущего года выявлена до утверждения годовой отчетности - запись в учете делается на 31 декабря предыдущего года; - если недоимка прошлых лет выявлена после утверждения годовой отчетности и признана несущественной.

Если же сумма недоимки прошлых лет, выявленная после утверждения годовой отчетности, является существенной, в учете осуществляется все та же запись: Дебет 84 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - отражена доначисленная по решению налоговой проверки сумма НДС, признаваемая существенной. Пример 2. По результатам выездной налоговой проверки за период 2013 - 2015 гг. Недоимка возникла в результате отнесения операции по оказанию услуг к операциям, не подлежащим обложению в соответствии со ст.

Решение по результатам проверки вступило в законную силу 22 марта 2016 г. Суммы недоимки НДС по каждому из кварталов 2014 г.

В настоящее время решение налогового органа не вступило в силу. и налоговом учете доначисленные по результатам проверки . Таким образом , дата отражения в бухгалтерском учете результатов налоговой.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Влияние расторжения договора на отражение операций в налоговом учете


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий